【天信资讯】证监会：重要事项与交易审计问题分析

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货币资金审计

1、应充分关注货币资金余额的合理性

根据审计准则及相关规定，注册会计师在实施货币资金审计过程中，应当合理运用分析性程序，对被审计单位存在大额自有资金的同时向银行高额举债、货币资金规模明显超过业务周转所需资金等异常事项或情形保持高度警觉。

个别上市公司货币资金占资产比例高、有息负债高、财务费用高（“存贷费三高”）。注册会计师应对存贷费三高的重大异常情况保持应有的职业怀疑，应对货币资金余额的合理性做出审慎判断。个别上市公司期末持有大额未抵押定期存款，占总资产比例超过50%，是本期现金流出总额的2.25倍。注册会计师应对货币资金规模明显超过业务周转所需资金的异常事项保持警觉，应对货币资金的真实性予以充分关注。

2、应充分关注大额资金受限或异常流转

根据审计准则及相关规定，注册会计师在实施货币资金审计时，应当对违反货币资金存放和使用规定、未经适当授权随意划出资金、没有具体业务支持或与交易不相匹配的大额资金往来等异常事项或情形保持高度的警觉。

部分上市公司存在以下情形：实际控制人凌驾于内部控制之上，违规对外担保或占用上市公司资金；上市公司自有资金被银行划扣用于偿还大股东贷款本息；通过非常规销售、采购将资金转给关联方；将取得的借款、存货典当融资款、并购基金出资款直接或间接转给关联方。注册会计师应发现公司在资金管理方面存在的内部控制缺陷，应对大额资金受限或异常流转等情况予以充分关注，应识别和有效应对货币资金相关错报风险。

商誉减值审计

1、应充分关注并复核管理层偏向迹象

根据审计准则及相关规定，注册会计师应当复核管理层在作出会计估计时的判断和决策，以识别是否存在管理层偏向的迹象。对导致特别风险的会计估计，当管理层实施特定措施的意图和能力与其使用的重大假设的合理性相关时，注册会计师应当评价这些意图和能力。

部分上市公司存在以下情形：业绩承诺期未计提商誉减值,期后首年大额计提商誉减值损失；并购重组方未完成业绩承诺，标的资产业绩下滑甚至亏损，上市公司却未计提商誉减值损失；以现金流或经营利润未持续恶化或未明显低于形成商誉时的预期、已实现当年承诺业绩等为由，认为商誉不存在减值迹象，未进行商誉减值测试。注册会计师应对上述情形予以充分关注，应有效识别和评估上述情形反映出的管理层偏向迹象及商誉减值相关重大错报风险，也应采取恰当的审计应对。

2、应充分关注并复核会计估计的一贯性

根据审计准则及相关规定，注册会计师应当了解用以作出会计估计的方法是否已经发生或应当发生不同于上期的变化，以及变化的原因，并应当复核上期财务报表中会计估计的结果，或者复核管理层在本期财务报表中对上期会计估计作出的后续重新估计（如适用）。基于评估的重大错报风险，注册会计师应当确定作出会计估计的方法是否得到一贯运用，以及会计估计或作出会计估计的方法不同于上期的变化是否适合于具体情况。

个别上市公司存在本年采用的减值测试方法与以前期间不一致、对商誉所在资产组的划分与形成商誉时确定的资产组不一致等情况，并计提了大额商誉减值，导致盈亏变化。注册会计师应充分复核会计估计的一贯性，应对管理层在各期商誉减值测试中所使用测试方法、相关假设的变化予以充分关注，应充分评价上述变化的合理性，应有效识别被审计单位利用商誉减值进行“大洗澡”的问题。

3、应充分关注并复核关键参数、假设的合理性

根据审计准则及相关规定，注册会计师应当了解管理层作出会计估计的方法和依据，作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础。在应对评估的与会计估计相关的重大错报风险时，注册会计师应当测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据，并考虑实施进一步实质性程序以应对特别风险。

个别上市公司存在使用超过同行业营业收入增长率的预测期增长率、折现率明显过低、预测期明显过短、在分摊商誉账面价值时未考虑归属少数股东权益的商誉等情形。注册会计师应审慎评价管理层在商誉减值测试过程中所使用的关键参数、假设的合理性。

金融资产审计

1、金融资产分类

根据审计准则规定，注册会计师应当实施审计程序，评价财务报表的总体列报与相关披露是否符合适用的财务报告编制基础的规定。

个别上市公司已执行新金融工具准则，其频繁将大额应收票据以贴现或背书形式转让，但仍将应收票据划分为以摊余成本计量的金融资产。在上述情况下，上市公司管理应收票据的业务模式并不是仅以收取合同现金流量为目标，其持有的应收票据不应划分为以摊余成本计量的金融资产。注册会计师应对公司出售金融资产的频率、金额等进行分析，应对上市公司管理应收票据的业务模式作出恰当判断，应识别金融资产分类相关错报。

2、金融资产减值

根据审计准则规定，注册会计师应当复核管理层在作出会计估计时的判断和决策，以识别是否存在管理层偏向迹象。注册会计师应当评价与会计估计相关的估计不确定性的程度，并根据职业判断确定识别出的具有高度不确定性的会计估计是否会导致特别风险，进而予以恰当应对。

部分上市公司存在以下情形：对超过单项重大标准的应收账款未单项计提坏账准备；对应收关联方款项未计提任何坏账准备，应在报表附注中对其可收回性作出说明；应将来源于已申请破产的债务人的长期应收款作为初始确认后已发生信用减值的金融资产，应按照整个存续期的预期信用损失计量损失准备；以商业承兑汇票未出现逾期违约为由应对其计提坏账准备。注册会计师应充分了解和评价与上述金融资产相关的重大错报风险，在复核会计估计时应保持应有的职业谨慎，应识别金融资产减值及披露存在的错报。

其他审计问题

1、收入披露审计

根据审计准则规定，当注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见时，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异作出必要的调整。

部分上市公司已执行新收入准则，但在相关披露中存在以下情形：应结合公司具体业务披露收入确认会计政策；应按收入主要类别披露收入的分解信息；在披露首次执行新收入准则对当年年初财务报表的影响时未披露调整性质及原因等信息，应披露执行新收入准则对当期财务报表相关项目的影响金额等。注册会计师应充分识别上述收入披露问题，应按照审计准则规定对财务报表披露方面的错报予以调整。

2、存货审计

按照审计准则及相关规定，注册会计师应结合被审计单位所处的外部政策、市场环境、内部生产经营和控制情况，合理分析存货的异常变动，针对存货获取充分、适当的审计证据。

部分上市公司存在以下情形：本期存货跌价准备计提比例由1%猛增至51%，存货跌价准备计提金额显著增加；在对尚未完工产品进行减值测试时，应考虑销售费用，存货跌价准备计提不足。对于上述情况，注册会计师应对计提存货跌价准备的恰当性做出审慎判断，应有效识别和应对与存货相关的重大错报风险。

3、预计负债审计

根据审计准则及相关规定，注册会计师在识别和评估重大错报风险时，应当了解被审计单位及其环境，包括相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素；应当了解被审计单位可能导致重大错报风险的相关经营风险，如是否存在未决诉讼和售后质量保证、财务担保和环境补救等或有事项。

部分上市公司存在以下情形：在收到环保部门出具的行政处罚后，应计提相关预计负债；应对可能承担的环保支出、复垦义务、弃置义务等计提预计负债；应对已违约关联方的巨额担保计提预计负债。注册会计师应充分了解被审计单位及其环境，应保持应有的职业谨慎，应识别和应对与预计负债相关的重大错报风险。

 本文节选自中国证券监督管理委员会发布的《2018年度证券审计市场分析报告》

转载自:中国证监会

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